החלטת מיסוי בנוגע לאי חיוב מע"מ על עוסק פטור
החלטת מיסוי 7958/17 בנוגע לאי החלת תקנה 6א לתקנות מע"מ על תשלום לעוסק פטור
בתאריך 20/07/2017 פורסמה החלטת מיסוי בנוגע לחבות במע"מ של שירותים הניתנים על ידי עוסק פטור.
רקע
תקנה 6א לתקנות המע"מ, קובעת כי:
"(א) עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי שקיבלו שירות מן המפורטים להלן ממי שעיקר הכנסתו ממשכורת, גמלה או קצבה, יהיו חייבים בתשלום המס בשל השירות, זולת אם קיבלו חשבונית מס מנותן השירות. ואלה השירותים:
(1) מופע אמנותי, לרבות הנחיה במופע; בניית תפאורה או הכנתה; הכנת מבחנים, בדיקתם וכן ניהול מבחנים או פיקוח עליהם; הרצאה, הוראה, הדרכה, תרגול או השתתפות במופע שאינו מופע אמנותי; כתבנות או קצרנות; תרגום בכתב או בעל פה; כתיבה או עריכה; פישור, כהגדרתו בסעיף 79 לחוק בתי משפט [נוסח משולב], תשמ"ד-1984, או חברות בוועדות שהוקמו על פי דין.
(2) שירותים של בעלי מקצועות אלה: אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח, עורך דין, רואה חשבון, שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית, רופא, פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים."
לעומת זאת, סעיף 31(3) לחוק המע"מ כי עסקאותיו של עוסק פטור תהיינה פטורות ממע"מ, למעט עסקאות שהן מכירת מקרקעין, או עסקאות שהן מכירת ציוד שאינו מקרקעין, אולם בעת רכישתו נוכה מע"מ תשומות בגינו.
הבעיה
עוסק פטור, אשר רוב הכנסתו ממשכורת, גמלה או קצבה, אינו יכול, על פי חוק המע"מ, להוציא חשבונית מס ואז נוצר מצב תיאורטי, שבו עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי, המשלם לעוסק פטור, צריך לשאת במע"מ של העוסק הפטור.
החלטת המיסוי
ההחלטה קובעת כי:
- כאשר עוסק, הרשום כ"עוסק פטור", מעניק לעוסק, מלכ"ר או מוסד כספי, שירות מסוג השירותים המפורטים בתקנה 6א לתקנות, לא תחול התקנה האמורה אף אם עיקר הכנסתו של העוסק היא ממשכורת, גמלה או קצבה.
- דהיינו, על השירותים האמורים יחול פטור ממע"מ על פי סעיף 31(3) לחוק מע"מ ומקבל השירות לא יהיה חייב בתשלום המס בגין השירות.
- ההחלטה זו מבטלת מיום פרסומה עמדות מקצועיות שניתנו בעבר ע"י הנהלת רשות המיסים, המשרדים האזוריים או גורם אחר, במידה והן קבעו אחרת.
